Согласно принятому 16 января 2020 года Верховной Радой Украины Закону № 466-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве" контролируемой иностранной компанией является любое юридическое лицо или образование без статуса юридического лица, зарегистрированное в иностранном государстве или территории, находящееся под контролем физического лица – резидента Украины или юридического лица – резидента Украины в соответствии с правилами, определенными данным Кодексом.

Контролирующим лицом является физическое лицо или юридическое лицо – только резиденты Украины (в отношении физического лица наличие гражданства Украины не имеет значения), являющиеся прямыми или косвенными собственниками (контролерами) контролируемой иностранной компании, при условии:

• владения долей в иностранном юридическом лице в размере более 50 процентов, либо
• владения долей в иностранном юридическом лице в размере более 10 процентов, если несколько физических лиц – резидентов Украины и/или юридических лиц – резидентов Украины владеют долями в иностранном юридическом лице, размер которых в совокупности составляет 50 и более процентов, либо
• отдельно или совместно с другими резидентами Украины – связанными лицами осуществления фактического контроля над иностранным юридическим лицом.

Долей в иностранном юридическом лице могут быть корпоративные права, права в образовании без статуса юридического лица, в активы которого входит доля в юридическом лице,
или любые другие аналогичные права и/или правомочия, которые предоставляют физическому или юридическому лицу право:

• влияния на соответствующую долю голосов в высшем органе управления иностранного юридического лица (общем собрании акционеров, участников или другом аналогичном органе), и/или
• на получение соответствующей части прибыли иностранного юридического лица, и/или
• блокирования решения о распределении части прибыли иностранного юридического лица, и/или
• на получение соответствующей части активов иностранного юридического лица в случае его ликвидации или прекращения.

При этом лицо считается владеющим долей в другом юридическом лице в случае:

• владения на основании права собственности, или
• если право собственности на соответствующую долю юридически принадлежит другим лицам, действующим в интересах такого лица (трастовая декларация, договор о номинальном сервисе).

Лицо считается осуществляющим фактический контроль над юридическим лицом, если такое лицо имеет возможность оказывать существенное или решающее влияние на решение такого юридического лица по заключению соглашений, распоряжению активами и прибылью, прекращению деятельности независимо от юридического оформления такого влияния, в том числе, но не исключительно, хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• предоставление лицом обязывающих указаний органам управления юридического лица;
• ведение лицом переговоров по заключению сделок юридическим лицом и согласованию существенных условий таких сделок, которые в дальнейшем лишь формально утверждаются органами управления юридического лица или выполняются органами управления юридического лица без дальнейшего дополнительного утверждения;
• наличие у лица доверенности на осуществление существенных сделок от имени юридического лица, выданной на срок более одного года, и не предусматривает предварительного согласования  таких сделок органами управления юридического лица;
• осуществление лицом операций по банковским счетам юридического лица или наличие возможности блокировать операции по таким счетам;
• указание лица в качестве учредителя (бенефициара, фактического выгодоприобретателя) юридического лица при открытии счетов таким юридическим лицом.

Определение прибыли контролируемой иностранной компании

Плательщиком налога касательно прибыли контролируемой иностранной компании является контролирующее лицо, при этом если одно такое физическое или юридическое лицо владеет долей или контролирует долю в размере 25 и более процентов в контролируемой иностранной компании совместно с другими физическими и/или юридическими лицами, и при этом ни одно из лиц самостоятельно не определит себя контролирующим лицом касательно такой доли в полном размере, считается, что все указанные лица являются контролирующими лицами для контролируемой иностранной компании в равных долях.

Объектом обложения для налога на доходы физических лиц (налог на прибыль предприятий) контролирующего лица является часть скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, пропорциональная доле, которой владеет или которую контролирует такое физическое (юридическое) лицо на последний день соответствующего отчетного периода, по которому рассчитывается скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, и:

• включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего физического лица, или
• по результатам отчетного налогового года увеличивает объект обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица.

Скорректированной прибылью контролируемой иностранной компании является прибыль контролируемой иностранной компании до налогообложения в соответствии с данными ее
неконсолидированной финансовой отчетности, составленной за отчетный календарный год, в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемые контролируемой иностранной компанией, и сроков для подготовки такой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции, при этом если в соответствии с законодательством иностранной юрисдикции налогового резидентства контролируемой иностранной компании не предусмотрена обязанность составления финансовой отчетности, контролирующее лицо должно обеспечить составление финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Некоторые особенности расчета скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании:

• отрицательный общий финансовый результат от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг и/или других корпоративных прав уменьшает общий финансовый результат контролируемой иностранной компании от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг и/или других корпоративных прав последующих налоговых (отчетных) периодов, следующих за налоговым (отчетным) периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата;
• положительный общий финансовый результат от операций по продаже или иного отчуждения ценных бумаг и/или других корпоративных прав увеличивает финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода контролируемой иностранной компании;
• расходы контролируемой иностранной компании на начисление процентов по долговым обязательствам учитываются в сумме, не превышающей 30 процентов суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений контролируемой иностранной компании по данным финансовой отчетности отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов;
• расходы на списание безнадежной задолженности учитываются только в случае, если такая задолженность соответствует признакам, предусмотренным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 НКУ;
• доходы и расходы контролируемой иностранной компании по операциям с нерезидентами – связанными лицами или нерезидентами, которые зарегистрированы в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень, определяются с соблюдением принципа "вытянутой руки";
• скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании подлежит корректировке путем уменьшения на сумму прибыли, полученной через постоянное  представительство;
• скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале в юридических лицах, зарегистрированных в Украине, и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, выплачиваемых или подлежащих выплате в пользу контролируемой иностранной компании;
• скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, которая определена в иностранной валюте, подлежит пересчету в гривни по средневзвешенному официальному курсу Национального банка Украины за отчетный (налоговый) период.

Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании 

Скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае соблюдения следующих условий:

• между Украиной и иностранной юрисдикцией местонахождения (регистрации) контролируемой иностранной компании есть действующий договор об избежании двойного налогообложения или об обмене налоговой информацией и
• выполняется любое из следующих условий:
  • контролируемая иностранная компания фактически уплачивает налог на прибыль по эффективной ставке, являющейся не меньше базовой (основной) ставки налога на прибыль предприятий в Украине (18 %), или меньше за такую ставку не более чем на пять процентных пунктов, или
  • доля пассивных доходов контролируемой иностранной компании составляет не более 50 процентов общей суммы доходов контролируемой иностранной компании из всех источников.

Независимо от вышеуказанного, скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае, если выполняется любое из следующих условий:

• общий совокупный доход всех контролируемых иностранных компаний одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 миллиона евро на конец отчетного периода;
• контролируемая иностранная компания является публичной компанией, акции (доли) которой обращаются на признанной фондовой бирже;
• контролируемая иностранная компания является организацией, которая в соответствии с законодательством соответствующей иностранной юрисдикции осуществляет благотворительную деятельность и не распределяет доходы в пользу ее учредителей (участников).

Составление и представление отчета о контролируемых иностранных компаниях

Для целей налогового контроля за налогообложением прибыли контролируемой иностранной компании отчетным (налоговым) периодом является календарный год или иной отчетный период контролируемой иностранной компании, который заканчивается в течение календарного года.

Контролирующие лица обязаны представлять отчет о контролируемых иностранных компаниях в контролирующий орган одновременно с представлением годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (до 01 мая) или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (до 01 марта) за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и квалифицированной электронной подписи.

К отчету о контролируемых иностранных компаниях прилагаются заверенные надлежащим образом копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, подтверждающие размер дохода контролируемой иностранной компании за отчетный (налоговый) год.

В отчете о контролируемых иностранных компаниях указываются:

1. Наименование контролируемой иностранной компании, ее адрес, организационно-правовая форма, номера налоговой регистрации (при наличии), номера государственной регистрации;
2. Размер доли, которой владеет контролирующее лицо в контролируемой иностранной компании;
3. Структура владения долей в контролируемой иностранной компании в случае косвенного владения такой долей;
4. Информация о размере дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг) контролируемой иностранной компании, прибыли от операционной деятельности и прибыли до налогообложения в соответствии с данными финансовой отчетности;
5. Расчет скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с требованиями настоящей статьи, размера такой прибыли, которая включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица;
6. Информация об основаниях освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с положениями настоящей статьи;
7. Суммы дивидендов, полученных контролируемой иностранной компанией непосредственно или косвенно через цепь подконтрольных юридических лиц от украинских юридических лиц;
8. Суммы прибыли контролируемой иностранной компании, которые были фактически выплачены в пользу контролирующего лица;                                                                       
9. Перечень операций контролируемой иностранной компании с нерезидентами – связанными лицами, нерезидентами, которые зарегистрированы в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), а также с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в перечень;                                                   
10. Количество работников контролируемой иностранной компании по состоянию на конец отчетного (налогового) года;                                                                                       
11. Информация о сумме прибыли контролируемой иностранной компании, полученной от постоянного представительства в Украине.

​
В случае если контролирующее лицо не имеет возможности обеспечить составление финансовой отчетности контролируемой иностранной компании и/или осуществление расчета скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании до даты предельного срока представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такое контролирующее лицо представляет отчет о контролируемых иностранных компаниях по сокращенной форме, которая содержит только сведения, предусмотренные вышеуказанными подпунктами 1 – 3, при этом полный отчет должен быть представлен до 31 декабря календарного года, следующего за отчетным (налоговым) годом.